Видео ролики бесплатно онлайн
Смотреть 2022 видео
Официальный сайт aksakal 24/7/365
Смотреть видео бесплатно
|
||||||||||||
|
РефератыБиржевое дело (87)Финансовый учет
Размер: 38.74 KB
Скачан: 340 Добавлен: 01.10.2005 Финансовый учет. Тема № 1. Принципы построения и организации финансового учета. 1. Общие принципы организации ФУ на предприятиях. 1. Общие принципы организации БУ на предприятиях. Действующим Положением “О БУ и отчетности в РФ” установлены основные принципы организации ФУ на предприятиях. 1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С 2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц. 3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте. 4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты. 5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовых обязательств. 6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам. 7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов. 2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристики. Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство. Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования: - с покупателями - с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения - с бюджетом - с банком - с персоналом; 3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности. За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения: Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования: 1. Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных операций. 1. Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства, своевременности расчетов. Хозяйственные связи устанавливаются с другими предприятиями, организациями и учреждениями на основаниями хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорами предприятие становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильная организация расчетов между предприятиями имеет важное значение для своевременных поступлений денежных средств, а значит ускоренной оборачиваемости оборотных средств. В процессе производственной деятельности у предприятия возникают отношения с его работниками, организациями соц. и мед. страхования, пенсионным фондом, бюджетом. Все расчеты предприятия осуществляются в денежной форме. Денежные расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В условиях рыночной экономики безналичные расчеты ведутся с помощью векселей, чеков и других документов - заменителей наличных денег. Безналичные расчеты ведутся через расчетный и текущий счет, которые открываются в учреждении банков, обслуживающих предприятие, а также путем взаимных платежей. Помимо расчетов за проданную продукцию и приобретения материальных ценностей, предприятие осуществляет безналичные расчеты различных банковских, кредитных и расчетных операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращение потребности в наличных деньгах, концентрирует в банках свободные денежные средства предприятий, обеспечивает сохранность денежных средств. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет поставщика. Посредник для осуществления этих расчетов - учреждение банка. Банк- юридическое лицо, которое создано для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности, срочности. Банковская системы РФ : ЦБ и коммерческие банки. Предприятие вправе выбирать коммерческий банк для осуществления расчетов и платежей. Между предприятием и банкам заключается кредитный договор, в соответствии с которым осуществляется обслуживание предприятия по всем расчетным операциям: Предприятие имеет право открыть в учреждении банка расчетный, текущий, валютный счета. 2. Учет средств на расчетном счете Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятие открывает в учреждении банка расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, которая является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Открытие расчетного счета регулируется законодательством, в соответствии с которым предприятие предоставляет банку следующие документы: На основании этих документов банк и предприятие заключают договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия расчетов между предприятием и учреждением банка. Для осуществления расчетов по текущим операциям предприятия в учреждении банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств: Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется учет движения денежных средств предприятия. Для зачисления денег на расчетный счет и их перечисление с расчетного счета предприятие предоставляет учреждению банка платежное поручение (требование) с подписями руководителя и главного бухгалтера, которые в дальнейшем сверяются с карточкой с образцами. Аналитический учет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии предприятия на основании выписки из расчетного счета, которая предоставляется учреждением банка. Периодичность составления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии ежедневно или один раз в неделю. Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 Кт 51 корреспондируется с Кт - 60 Регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 - при журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости). Синтетический учет по Кт 51 - ведется в журнале-ордере № 2, где на отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, в конце месяца - итог и конечный остаток, который равен: остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 - обороты журнала- ордера. Для учета операций на расчетном счете с наличными денежными средствами применяются следующие первичные документы: 3. Учет денежных средств на расчетном счете в банке. В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в банке открывается валютный счет. Для совершения валютных операций банк должен иметь разрешение от ЦБ Операции с иностранной валютой совершаются в следующей валюте: Для открытия валютного счет предприятие предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается “Договор о расчетно кассовом обслуживании” При ведении операций на валютном счете предприятие имеет право зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продавать ее. При поступлении выручки и иностранной валюте в соответствии с законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет. Основные первичные документы для ведения валютных операций: Для получения валюты наличными применяется чековая книжка. Учет валютных операций ведется на сч. 52 “Валютный счет” . Учет средств на этом счете ведется в измерениях: в валюте и в рублях. Пересчет валюты в рубли осуществляется по курсу ЦБ в момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление средств для расчета с поставщиками, продажа, выдача средств в подотчет, командировочные, осуществляются в иностранной и отечественной валюте. Помимо учета валютных средств ведут учет курсовой разницы как прибыль или убыток. Счет 52 имеет субсчета: Для учета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”. По Дт 57 отражаются операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитного счета в банке. Дт 57 Кт 52 Дт 48 Кт 57 (48 “Реализация прочих активов”) Дт 51 Кт 48 Дт 48 Кт 80 (если прибыль) Дт 80 Кт 48 (если убыток) Оставшаяся часть валютных средств отражается в учете аналогично учету денежных средств на расчетном счете. Зачисление выручки на валютном счете ( в валюте) Дт 52 Кт 46 (в момент оплаты) Дт 52 Кт 62 ( в момент отгрузки) - в зависимости от формы расчета. Учет - в рублях и валюте Аналитический учет на счете 52 ведется аналогично учету на счете 51. 4. Учет наличности в кассе предприятия. Предприятие выдает в виде наличных средств зарплату и незначительные расходы на хозяйственные нужды. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России “О порядке ведения кассовых операций”. Количество денег на предприятии ограничено. Их лимит устанавливается учреждением банка, обслуживающим предприятие, что способствует сохранности наличных денежных средств. Все операции с наличными деньгами осуществляются через кассу предприятия. Касса - специальное помещение, которое оборудовано сейфом и сигнализацией. Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он - материально ответственное лицо и несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе. При приеме на работу главный бухгалтер обязан получить от кассира расписку, где указывается, что ответственным лицом является кассир. Это указывается в договоре о материальной ответственности. Сейчас главный бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Это не снижает ответственность за сохранность денежных средств. Поступление и выдача денег осуществляется на основании первичных документов: а) поступление: приходный кассовый ордер б) выдача: расходный кассовый ордер Основные реквизиты: ПКО подписывается кассиром, затем главным бухгалтером. К нему прикладывается квитанция, которая отрывается и отдается лицу, внесшему деньги в кассу. РКО выписывается главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером, затем передается в кассу предприятия. Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в “Кассовой книге” или в “ Отчете кассира”. По мере движения наличных денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу при поступлении и расходовании денег. Кассовая книга ведется ежедневно. В конце дня выводится остаток денег в кассе. Если движение денежных средств незначительное, то аналитический учет понедельно. Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге двух экземплярах. Выдача денежных средств кассиром осуществляется только на основании РКО. Синтетический учет ведется на счете 50 “Касса”. Синтетический учет ведется в ведомости № 1 по Дт сч. 50, по Кт сч. 50 Если предприятием осуществляется выдача иностранной валюты через кассу, то для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета денег в иностранной валюте и специальный субсчет для учета в отечественной валюте в соответствии с курсом. 5. Учет подотчетных сумм. Помимо выплаты зарплаты предприятие выдает наличными из кассы также подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия, выдача производится в соответствии с указом руководителя. По мере расходования денежных средств подотчетным лицом составляется отчет, где отражается на основании оправдательных первичных документов фактический расход денежных средств, а остаток неизрасходованных денег - возвращается в кассу. Израсходованние средства списываются на затраты производства, в зависимости от целей расходования. Порядок учета командировочных расходов. На основании приказа руководителя работники направляются в командировку для выполнения служебных обязанностей. оплата их расходов. Сейчас состав оплачиваемых командировочных. расходов: - оплата телефон. разговоров (производственного характера); - проезд на городском транспорте; - оплата приемов, связанных со служебной необходимостью (в пределах норм Минфина). По возвращению из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему оправдательные документы. - фамилия командировочного; - срок; - подотчетная сумма; - израсходовано; - не израсходовано; - остаток задолженности. - расходы на основании всех приложен. документов; - суточные; - кол-во дней в командировке (день отбытия и день прибытия считается как 2-а дня). Суточные определяется умножением кол-ва дней в командировке на лимит При поездке в командировку сохраняется з/п . Суточные = 15.000 руб. Проезд оплачивается по билету. Проживание - по предъявленной квитанции, если ее нет, то 3.000 руб./день. В пределах этих нормативов производится оплата расходов, связанных с командировкой. Расходы сверх этих сумм м.б. оплачены за счет прибыли предприятия. Авансовый отчет о командировочных расходах составляется не позднее трех дней после возвращения из командировки, если отчет не составлен, бухгалтерия может задержать выплату зарплаты. Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом, главным бухгалтером и руководителем предприятия. Аналитический учет ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражается остаток задолженности по подотчетной сумме, выдано, израсходовано, остаток после возмещения. Выдача на хоз. нужды осуществляется доверенным лицом, которое устанавливается руководством. Подотчетные суммы - на приобретение товарно- материальных ценностей. Для приобретения ТМЦ подотчетному лицу выписывается доверенность, где указываются реквизиты подотчетного лица, ,наименование ТМЦ, сумма. Заводят книгу учета “Выданных ценностей”. На основании доверенности и счета на получение ТМЦ выписывается РКО и производится выплата денежных средств. По совершении хозяйственной операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию. Синтетический учет ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по получении в подотчет сумм. Дт 71 Кт 50 Дт 25 - ТМЦ для нужд цеха. Периодически производится инвентаризация подотчетных сумм. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7. Расчеты по товарным и нетоварным операциям - если предприятие поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам предприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты между предприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров. Учет расчетов по товарным операциям. Существуют следующие формы расчетов платежное требование платежное поручение платежное требование-поручение аккредитивы особые счета в порядке плановых платежей в порядке зачета взаимных требований почтовые переводы бартерные сделки Применение этих форм зависит от договоренности между предприятием- поставщиком и покупателем. Расчеты платежными требованиями. Сейчас почти не применяется (применяется платежное требование- поручение). Предприятие-поставщик выписывает счет платежное требование. На практике эта форма называется акцептной. Существуют две ее разновидности: предварительный и последующий акцепт. Предварительный акцепт - в течение трех дней банк ждет ответ от покупателя. По истечение срока покупатель дает указание банку о перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это как согласие и перечисляет деньги поставщику. Последующий акцепт - при поступлении счета в банк плательщика, банк перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание - согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается от акцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику. Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный - при поступлении счета не по адресу. Синтетический учет при акцептной форме ведется следующим образом. Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной продукции списывается) Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки) Дт 60 Кт 51 (оплата счета) Расчеты платежными поручениями: Дт 62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления средств) Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции) Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ) Аккредитивная форма: Дт 55-1 Кт 51. Дт 60 Кт 55-1 Дт 10 Кт 60 Дт 51 Кт 55-1 Плановые платежи: применяются в торговле Расчетным путем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные услуги друг другу. Кроме расчетов по товарным операциям на предприятии существуют и другие виды расчетов: Претензия предоставляется поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за непоставку материальных и других ценностей или недооказание услуг, за поставку некачественной продукции, за хищение по вине транспортных организаций и др. Другие причины: - несоответствие цен, тарифов; Учет претензий ведется на счете 63 “ Расчеты по претензиям” - активный. Дт 63 Кт 60 - за недопоставленный груз, арифметические ошибки в счете, несоответствие тарифов и др. За несвоевременную поставку поставщику предъявляются штрафы, пени, неустойки. Их учет: Дт 63 Кт 80 Дт 50, 51, 52 Кт 63 Суммы, которые, как выяснилось, взысканию не подлежат, относятся на те же счета, с которых были приняты на учет по Дт 63. 9. Расчеты с персоналом по оплате труда. Расчеты по выплате зарплаты, премий, пособий, доходов по акциям и др. ценным бумагам. Учет расчетов с рабочими ведется на счете 70 - пассивный. Дт 20 - начисление зарплаты за изготовление продукции Дт 23 - ... вспомогательного производства Дт 25 - ... управленческий персонал цеха и прочий персонал Дт 26 - ... общеуправленч. Дт 31 - ... освоение новой продукции и кап. ремонт Дт 89 - ... время очередного отпуска Дт 88 - начисление доходов в виде премий, материальной помощи Дт 81 - ... в виде дивидендов, премий Дт 96 - зарплата за счет средств целевого финансирования Дт 69 - пособия по временной нетрудоспособности Дт 43 - зарплата грузчика за погрузку ТМЦ Дт 44 - начислена зарплата работникам торговли. Кт 51 (если зарплата выдается через сберкассу) Кт 68 ( удержание налогов, подоходный налог) Кт 94 (поступление средств от заимодавцев (креме банков) по краткосроч ным займам) Кт 95 ( ...долгосрочным...) Дт 76 (удержаны платежи по товарам, приобретенным в кредит, начислены платежи за квартплату) Выдача зарплаты осуществляется из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока несвоевременно выданная зарплата, называется депонированной и отражается в реестре депонированной зарплаты). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отражается депонентская задолженность и ее выдача. Учет депонированной зарплаты ведется на счете 76 (субсчет - расчеты с депонентами) Дт 70 Кт 76 Дт 76 Кт 50 10. Расчеты по социальному страхованию. Предприятие в соответствии с законодательством осуществляет отчисление на соцстрах, пенсионное обеспечение, мед. страхование и в фонд занятости (бесплатная подготовка кадров). Соцстрах - пособия по временной нетрудоспособности Кт 69 - начисление сумм, подлежащих перечислению. Расчеты с бюджетом производятся предприятием по различным видам налогов. Учет расчетов ведется на счете 68 - пассивном. Кт 68 Дт 46,47,48 - различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, выбытие ОС, продажу прочих активов. Кт 68 Дт 81 - налог на прибыль Кт 68 ДТ 70, 75 - подоходный налог Кт 68 Дт 51 - возврат налогов Дт 68 КТ 50 (по почте), 51, 52, 90 (за счет кредитов банка). Дт 68 Кт 19 Исполнительный лист - задолженность, устанавливаемая в судебном порядке (алименты). 12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. У предприятий возникают единовременные расчеты с организациями, учреждениями и работниками, т.е. с разными дебиторами и кредиторами . Учет расчетов ведется на счетах 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и Счет 73 имеет три субсчета: Счет 76 - прочая дебиторская и кредиторская задолженность (разовая). В балансе: А - прочая дебиторская. П - прочая кредиторская.
1. Понятие и классификация ПЗ. 1. Понятие и классификация производственных запасов. ПЗ - предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции. Операции по ПЗ: Система показателей по ПЗ (показатели в натуральных и стоимостных единицах) остатки на начало периода = 1 месяц, декаде, кварталу остатки на конец периода приход за период расход за период Учет ПЗ устанавливается учетной политикой предприятия, которая отражает: Классификация ПЗ - сырье (руда, хлопок-сырец и т.д.); - основные материалы (металл, ткань); - покупные полуфабрикаты (детали, которые войдут в изделия); - вспомогательные материалы; - отходы; - тара (инвентарная - многократно обслуживает производство, учитывается в составе ОС - напр., контейнер; неинвентарная - реализация вместе с това- ром; залоговая - дается залог, затем возвращается тара); - топливо; - запасные части; - МБП. - это систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения; каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Если в номенклатуре указывается цена единицы измерения, то это Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включается в себестоимость. В себестоимость включается: оплата процентов за отсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерских услуг; таможенные пошлины; оплата транспортных услуг; затраты на тару. Задачи БУ в отношении ПЗ: 2. Первичные документы по движению производственных запасов. 1. Журнал учета поступающих грузов. (регистрация на основе транспортных документов). Кладовщик указывает: Приемка груза осуществляется в соответствии с инструкцией “О порядке приемки груза”. Если выявлено несоответствие, то комиссия составляет акт о приемке груза. Это основание для предъявления претензий. При автомобильных перевозках акт можно не составлять, а сделать отметку на транспортной накладной. На поступившие материалы получают расчетные документы, которые регистрируются в журнале учета поступивших грузов. Затем эти документы сверяют с договором поставки. Если все в порядке, то производится акцепт и расчетные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Для подотчетных лиц выписывается приходный ордер: один экз. - в бухгалтерию, один - остается на складе. Остатки ПЗ выводятся по формуле: 3. Аналитический учет производственных запасов. Аналитический У ПЗ может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по учетным ценам (договорная, плановая, расчетная цена). Учетная цена определяется предприятием на основе договора поставки, цен прошлого месяца с индексацией. Учетная цена носит условный характер и не совпадает с фактической . По фактической средней себестоимости (балансовый метод) Средняя фактическая себестоимость единицы изделия рассчитывается так: остатки на начало месяца + поступило всего (стоимостное выражение) Расход в стоимостном выражении определяется, используя среднюю фактическую себестоимость единицы: Это делается в связи с колебанием цен. Оценка производственных запасов. Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Сейчас учет поступления ПЗ ведется в двух оценках: Для достоверного определения стоимости поступивших ТМЦ вести учет по фактической себестоимости, но ее определяют только в конце учетного периода, а значит необходимо вести учет по учетным ценам. Учетные цены: Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение. В состав фактической себестоимости входят: Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами: ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая. ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции. Фактическая себестоимость израсходованных материалов = стоимость израсходованных материалов + транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов. Транспорно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов исчисляются отдельно. Если учет поступления материалов ведется по плановой себестоимости Аналитический учет ведется по учетным ценам двумя методами: параллельным и сальдовым (наиболее распространенным). Сальдовый метод. Записи в карточках складского учета осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход - расход. Учет расхода ТМЦ в бухгалтерии ведется на основании первичных документов. Ведутся ведомости по приходу, расходу, составляются оборотные ведомости по каждому виду ТМЦ. При журнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов): Учет расчетов с поставщиками - журнал-ордер № 6. На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в разрезе субсчетов по каждому поставщику ведется учет поступления материалов и оплата за поступившие ТМЦ. Синтетический учет производственных запасов - счет 10 ”Материалы”” Кт 76 - прочих кредиторов Кт 75 - учредителей Кт 20 - возврат из производства Кт 28 и оприходование окончательно забракованной продук- ции. Дт 19 Кт 60, 76 - начисление НДС. Дт 48 Кт 68 - начисление НДС по проданным ТМЦ. Синтетический учет израсходованных ТМЦ - ведомости № 15, 12, 16 К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Кроме того, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления, устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат, независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги, временные здания в лесу и др. Особенности учета МБП: МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита учитываются аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их в производство, они сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции. По МБП более 1/20 начисляется износа двумя способами: - при списании - оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа; Учет износа - счет 13 “Износ МБП”. Учет МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита. Дт 20 Кт 13 - в цех Дт 26 Кт 13 - в административно-хозяйственные помещения. Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) - стоимость оприходованного лома Дт 13 Кт 12/2 - в результате износа (полный износ) Дт 10 Кт 13 - лом. 5. Учет заготовления м приобретения материальных ценностей. Учет осуществляется на предприятии в соответствии с учетной политикой на основании первичных документов по приходу ТМЦ. Существуют два вариант учета заготовления и приобретения ПЗ. Дт 15 Кт 60, 71, 23, 76. Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовые поставщики). Дт 10 Кт 15 - фактически оприходованные со склада материалы Дт 16 “Отклонение в стоимости материалов” Кт 15 Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возврат неиспользованных ТМЦ) При поступлении ТМЦ возможно: Особенности учета материалов в пути: В графе, где отражается № приходного ордера ставится буква “Н” Неотфактурованные поставки: При поступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦ и стоимость поступивших ТМЦ отражаются в журнале-ордере № 6 по балансовому счету При поступлении счета по этой стоке производится запись по счету и При поступлении ТМЦ возможна их недостача и некачественная поставка. Дт 63 Кт 60 (поставщики и транспортные организации), 76 (другие организации) - несоответствие качества полученных ТМЦ стандартам или условиям договора. Дт 10 Кт 63 Дт 51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранее предъявленным претензиям). 6. Учет расхода материальных ценностей. Отпуск ТМЦ на производство не означает их фактических расход. Фактический расход материалов осуществляется на основании разработанных норм расхода. При наличии отклонения между нормативными и фактическими расходами составляется документ “Требования с сигнальными признаками” (красная черта по диагонали или на бумаге другого цвета). Фактический расход материалов определяют по данным инвентаризаций. В конце месяца или смены путем инв-ции определяется остаток неиспользованных ( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется в результате их раскроя на ткани, металлы.) В конце отчетного периода определяется остаток материалов. Учет расходов материалов ведется на основании листа раскроя по партия. Кт 10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28. Дт 48 Кт 10 - по отпускным ценам Дт 48 Кт 68 - начисление НДС Дт 51 Кт 48 - зачисление выручки Дт 48 (80) Кт 80 (48) - финансовый результат: прибыль (убыток) Ведомость № 15, 12, журнал-ордер № 10. 7. Инвентаризация производственных запасов. Контроль за состоянием ПЗ и порядок отражения в учете результатов их инвентаризации. Для контроля за состоянием использования ПЗ проводится инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации (причины): Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководителем предприятия на основании приказа. В инвентарную комиссию входит представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материально ответственное лицо пишет расписку о том, что все ТМЦ в помещении отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение ее проведения склад пломбируется и материально ответственное лицо допускается туда лишь с представителями комиссии. При проведении инвентаризации подсчитывается наличие ТМЦ на складе в разрезе номенклатурных номеров, но допускается и пересортица ТМЦ. После того, как комиссия просчитывает, составляется инвентаризационная опись или акт о проведении инвентаризации, где отражается фактическое наличие ТМЦ, ставятся подписи инвент. комиссии. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где указывается цена, определяется сумма, а затем данные перенося в сличительную ведомость: данные по документам , и определяются отклонения как недостачи или излишки. Дт 84 Кт 10 Дт 25, 26 Кт 84 Дт 70 Кт 84 (небольшая) Дт 73 Кт 84 (большая) Дт 73 Кт 84 и Дт 76 Кт 73 (очень большая) Дт 25, 26 Кт 10 Дт 80 Кт 84 Тема № 4. Учет основных средств и капитальных вложений 1. ОС, их классификация и оценка. 1. Основные средства, их классификация и оценка. Для осуществления хозяйственной деятельности на предприятии важное значение имеют ОС. На практике к ОС относятся средства производства, стоимостью свыше 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации более 1 года. ОС бывают производственные и непроизводственные. По видам ОС подразделяются: Оценка ОС. Для правильной организации БУ, ОС оцениваются: В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (без первоначальной и износа) Первоначальная стоимость - затраты , связанные с приобретением и строительством ОС (затраты на покупку, доставку, транспортировку). Восстановительная стоимость - стоимость ОС после их переоценки. Из-за инфляции переоценка ОС осуществляется ежегодно. Сейчас - переоценка на Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и износом. Значение оценки ОС - остаточная стоимость отражает реальной состояние 2. Документальное оформление и организация аналитического учета основных средств. Учет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1. Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии. Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка: В карточке указываются сроки проведения капитального ремонта. Сумма износа: по всем видам ОС, кроме автомобилей. Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение: установленная норма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в подземных условиях. К ним применяются поправочный коэффициент. Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что движение Ос на предприятии незначительное, а номенклатура их достаточно велика применяется сокращенный способ расчета амортизации: По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то износ начисляется с 01.04. По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не начисляется износ. Расчет износа при ручной технике учета осуществляется в разработочной таблице № 6: Это простой (линейный) метод. Сейчас применяется и ускоренный способ амортизации: по отдельным видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза, следовательно увеличивается в два раза норма амортизации, значит увеличивается сумма износа. Применение ускоренного способа расчета амортизации способствует более быстрому обновлению ОС. Износ начисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС. Техника износа соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, а на срок эксплуатации). При поступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся в эксплуатации (кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости автомобиля, его марки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа прекращается. 3. Учет капитальных вложений и поступления основных средств. Синтетический учет ОС. Поступление ОС: При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1 1) год выпуска; 2) дата приобретения; 3) дата поступления в эксплуатацию; 4) первоначальная стоимость; 5) сумма износа; 6) технический документ; 7) накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взять на учет. ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”. Счет 01 “Основные средства” . Дт - поступление, Кт - выбытие. Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71. Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71. Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71. Дт 08-3 (строительство объектов ОС) Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям Кт 12 - МБП Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС. Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап. вложениях. Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа) Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или по кап. вложениям Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.) Дт 01 Кт 08 Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76 Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71 Дт 01 Кт 75-1 Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС) Дт 08-3 Кт 10, 12, 13 Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика Дт 01 Кт 08 Дт 01 Кт 03 Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность арендатора. 4. Учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт оборудования. Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий - поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и узлов по истечении срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный резерв предстоящих расходов и платежей. Дт 25 (26) Кт 89 Кап. ремонт проводят двумя способами: Дт 23 Кт 10, 70, 69, Дт 89 Кт 23 Дт 89 Кт 60 начислен НДС за выполнение работы Дт 19 Кт 60 погашение задолженности Дт 60 Кт 51 Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов ведется по Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др. Дт 25 (26) Кт 31 Дт 31 Кт 60 Дт 25, 26 Кт 31 5. Учет выбытия основных средств. Причины: Безвозмездная передача. Дт 47 Кт 01 Дт 02 Кт 47 При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможность использования отдельных узлов, составление акта ликвидации, указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки. Документы на ликвидацию: Продажа ОС Дт 47 Кт 01 Дт 02 Кт 47 Дт 51 Кт 47 Дт 47 Кт 80 - прибыль Дт 80 Кт 47 - убыток. Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23 Дт 10 Кт 47 6. Учет сданных в аренду и арендованных основных средств. Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование)э Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции) Дт 47 Кт 01 Дт 02 Кт 47 В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные обязательства к поступлению Дт 09 Кт 47 Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается Дт 47 Кт 83 Дт 83 Кт 80 Дт 76 Кт 09 Дт 51 Кт 76 Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительно инфляции) Дт 03 Кт 97 Дт 81 Кт 97 Дт 88 (если нет прибыли - субсчет “фонд накопления) Кт 97 Дт 97 Кт 51 Дт 01 Кт 03 Дт 20, 25, 26 Кт 02-2 Дт 02-2 Кт 02-1 Тема № 5 . Учет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг. 1. НА и принципы организации их учета. 1. НА и принципы организации их учета. Одной из составных частей имущества предприятия являются нематериальные активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию. Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу, например: В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется: |
|
Смотреть онлайн бесплатно
Онлайн видео бесплатно