Рефераты

Бухгалтерский учет и аудит (968)

Шпаргалки по МСФО

ЗАПАСЫ (МСФО 2)

Порядок учета запасов должен происходить в системе учета пос^актической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соотнесения затрат и доходов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или

• находящиеся в производственном процессе для такой продажи; или

• находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которой еще не признана,
(т.е. незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).

ПОРЯДОК УЧЕТА

4.3.1 Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).

4.3.2 Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния:

• -Затраты на приобретение (такие как цена покупки и импортные пошлины).

• -Затраты на переработку включают:

• Прямые затраты труда.

• Производственные накладные расходы:

* Переменные накладные расходы.

* Постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях.

• Прочие затраты (такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам и др.)

4.3.3 Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг, например;

• предметы потребления;

• заработную плату и другие расходы на персонал;

• соответствующие накладные расходы.

4.3.4. При определении себестоимости запасов можно использовать следующие методы:

• Фактических затрат

• Нормативных затрат

В расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей.

Нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.

• Метод розничных цен Применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично.

"Себестоимость" определяется путем уменьшения общей стоимости проданных
" запасов на соответствующий процент валовой прибыли.

Для каждой однородной группы статей используется средний процент.

Принимаются во внимание ценовые скидки.

4.3.5 Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчета:

Путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

По средневзвешенной стоимости.

Первое поступление - первый отпуск (ФИФО, основной подход).

Последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативны» подход).

(ПКИ-1 позволяет применять различные формулы расчета, если характер одни (групп) статей отличается от других.)

4.3.6 Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаема продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможны; затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежных свидетельствах и момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы н момент расчета. Списание запасов до

ВЧЦП осуществляется на основе следующих принципов:

. Постатейно.

. Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.

. Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

4.3.7 В отчете о прибылях и убытках должны рассматриваться в качестве расходов:

Себестоимость проданных запасов.

Величина списания до ВЧЦП.

Потери запасов.

Сверхнормативные расходы запасов.

Не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Финансовая отчетность должна раскрывать:

• Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованы метод расчета их себестоимости.

• Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категори запасов.

• Балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.

• Величину возврата любого списания запасов.

• Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.

• Балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.

• Балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему разме характеру или происхождению.

• Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или

• Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру. При использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо: наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или средневзвешенной и ВЧЦП; или наименьшей из восстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (МСФО 7)

ЦЕЛИ

Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

• Изменений в чистых активах компании.

• Финансовой структуры компании.

• Платежеспособности и ликвидности компании.

• Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

• Способности создавать денежные средства.

• Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:

• Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

• Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

• Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

5.3.1. Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

5.3.2. Денежные средства включают в себя:

• Кассу.

• Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

5.3.3. Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

5.3.4. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов.
(Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод).

Прямой метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовг денежных выплат.

• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами ш операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движени| денежных средств.

Косвенный метод

• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:

• Воздействия неденежных операций.

• Отсрочек или начислений.

• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

5.3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется отчете следующим образом:

• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выю денежных средств представляются в отчете раздельно.

• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретет или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделена классифицируются как инвестиционные.

5.3.6. Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в оте посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений валовых выплат денежных средств.

5.3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нети основе:

• Потоки денежных средств от имени клиентов.

• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммам,; кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиции).

5.3.8. Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут бк' представлены в отчете на нетто-основе:

• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксирована сроком платежа.

• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из друп финансовых институтов.

• Денежное авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов кредитов.

5.3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение представлению отчетов о движении денежных средств:

• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивиденд! раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифициров; из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционно / либо от финансовой деятельности.

• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, к, правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются! обменному курсу на дату движения денежных средств.

• Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, дол» пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.

• Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах.

• Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.

• Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.

• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).

• Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.

•Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).

• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.

• Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.

• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ

В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ (МСФО 8)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

ПОРЯДОК УЧЕТА

6.3.1 Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

6.3.2 Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия).
Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

6.3.3 Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдастся последней.

Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

6.3.4 Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной порядок учета:

• Корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

• Пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

Изменения в учетной политике: Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного периода к другому. Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:

• Если требуется по законодательству.

• Если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающего МСФО).

• Изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

Основной порядок учета:

• Указываются любые переходные положения при принятии МСФО.

• Ретроспективно:

Корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли.
Пересчитываются сравнительные показатели.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Статьи, раскрываемые отдельно, в рамках прибылей или убытков от обычной гельности.

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

• Результаты чрезвычайных обстоятельств

• Характер.

• Сумма.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

Изменения в бухгалтерских оценках

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

6.4.4 Фундаментальные ошибки

• Характер.

• Сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

• Факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

• Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.

6.4.5 Изменения в учетной политике

• Причина(причины) изменений.

• Сумма корректировки за текущий и предшествующие периоды.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

• Факт пересчета сравнительных показателей.

• Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.

УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (МСФО 10)

Часть МСФО 10, посвященная условным событиям, была заменена МСФО 37.
Совет Правления КМСФО намерен работать над обновлением остальной части МСФО
10, посвященной событиям после отчетной даты в качестве отдельного проекта.

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает соответствующий порядок учета для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Подобные события могут вызвать необходимость в корректировке балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт следует использовать для учета и раскрытия информации в отношении всех событий как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли в период после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к публикации.

ПОРЯДОК УЧЕТА

7.3.1 Можно выделить два типа событий:

• События, предоставляющее дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату.

• События, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

7.3.2 Процесс утверждения финансовой отчетности для публикации зависит от формы компании и ее управленческой структуры. Дата утверждения финансовой отчетности, как правило, приходится на дату, когда финансовая отчетность утверждена к публикации для внешнего пользования.

7.3.3 Активы и обязательства на отчетную дату корректируются с учетом следующих событий, происшедших после отчетной даты:

• Событий, которые предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, (например, возможно потребуется скорректировать убытки, признанные по торговой дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника, объявленном после отчетной даты).

• Событий, которые указывают на то, что допущения о непрерывности деятельности компании уже неприменимо к деятельности всей компании или к ее части.

7.3.4 Если события, происшедшие после отчетной даты, не оказывают влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в каких-либо корректировках отпадает. Однако, события, важные настолько, что умолчание о них повлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, должны быть раскрыты (например, землетрясение, произошедшее после отчетной даты, которое разрушило большую часть производственных площадей компании).

3.5 Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого финансовой / отчетностью, предложенные или объявленные в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, должны быть скорректированы или раскрыты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Необходимо раскрыть следующую информацию в отношении событий, не требующих корректировок:

• Природа события.

• Оценка финансового эффекта.

• Объяснение, если подобная оценка невозможна.

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (МСФО 11)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируя особое внимание на:

• Правильном соотнесении выручки по договору подряда и соответствующих затрат по договору подряда.

• Распределении выручки и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.

Данный стандарт рассматривает договоры подряда, по которым даты их подписания и выполнения оказываются в разных отчетных периодах. К ним относятся: договоры в отношении:

• Предоставления услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов.

• Разрушения или восстановления объектов и восстановления окружающей среды после такого разрушения.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Различают два типа договоров, а конкретно:

• Договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

• Договоры "затраты плюс", в которых подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно, который специально предусматривает сооружение:

• объекта (например, моста), или

• комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии и функции/использованию (например, заводы по производству специализированной продукции).

Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.

В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:

Когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.

Когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора, сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора..

Выручка по договору включает: Первоначально согласованную сумму по договору.

Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в степени, в которой: есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.

8.3.5 Затраты по договору включают:

Затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы).

Затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например страхование).

Затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком
(Административные расходы).

8.3.6 Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затр должны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполнен Стадии завершенности работ можно определить по:

Доле понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору.

Результатам наблюдения за выполненной работой.

Фактической стадии завершенности.

8.3.7 Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответстве признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по догов подряда за период.

8.3.8 Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стад выполнения договора):

Выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены.

Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту возникновения.

8.3.9 Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору признается немедленно как расход.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, использованные для признания выручки. Методы, использованные для определения стадии завершенности.

Отчет о прибылях/убытках.

Сумма выручки по договору, признанной в течение периода.

Бухгалтерский баланс и примечания

Сумма полученной предоплаты.

Сумма удержанных средств.

Незавершенные работы по договору, представляющие затраты к дате плюс прибд или затраты к дате минус убыток.

Валовая задолженность со стороны заказчиков (активы),

Валовая задолженность заказчикам (обязательства).

Условные прибыли и условные убытки (например, претензии).

38

Глава 9 - Налоги на прибыль

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых последствий:

Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов
(обязательств) в бухгалтерском балансе.

Операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

В настоящем стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

ПОРЯДОК УЧЕТА

9.3.1 Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

9.3.2 Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:

Временных разниц.

Переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.

Переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

9.3.3 Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:

Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

9.3.4 Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

9.3.5 Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:

Обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного
(переплаченного) текущего налога.

Выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются в качестве требования.

9.3.6 Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате: деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая: не является объединением компаний; и в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

9.3.7 Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из: первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: не является объединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

9.3.8 Отложенное налоговое требование признается для переносимых на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.

9.3.9 Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.

9.3.10 Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных налогов:

Такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате
(возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих на отчетную дату.

Сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.

Дисконтирование запрещается.

Проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований должна проводиться на каждую отчетную дату.

9.3.11 Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в результате:

Операции или события, признаваемых непосредственно на счете капитала.
Объединения компаний в форме покупки.

ПРЕДСТАВЯЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующим образом:

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.

Отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам. В отчете о прибылях и убытках указываются расходы
(возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности. Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет. Существует намерение осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

Взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет.

Дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с:

* одного и того же налогооблагаемого предприятия; или

* различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, используемые для отложенных налогов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

Основные компоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются раздельно, включая:

. Расходы (возмещения) по текущему налогу.

. Расходы (возмещения) по отложенному налогу.

. Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания

(или восстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.

. Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике или фундаментальным ошибкам, которая учитывается в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета изложенном в МСФО 8.

Налог, имеющий отношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств.
Сверку между суммой налога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении или числовую сверку ставки налога.

Объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущими периодами.

По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммы отложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс и примечания

Совокупная сумма текущего и отложенного налогов, дебетуемых или кредитуемых на счет капитала.

Сумма (и дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.

Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместную деятельность, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.

По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанная в балансе.

Сумма отложенных налоговых требований и характер доказательств в пользу ее признания, если:

. Исполнение отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли.

. Компания понесла убытки либо в текущем, либо в предшествующем периоде.

ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН (МСФО 15)

ЦЕЛИ

Как правило, подготовка финансовых отчетов происходит на основе системы учета по фактической стоимости приобретения без отражения последствий изменений цен. Информация, требуемая в соответствие с МСФО 15, предназначена для того, чтобы пользователи финансовой отчетности компании смогли ознакомиться с тем, каким образом изменения цен влияют на результаты ее деятельности. Выполнение требований данного стандарта желательно, но не обязательно. Следовательно, несоответствие требованиям стандарта не приведет к появлению условного заключения аудиторов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт применяется компаниями, которые обладают значительным весом в экономической среде их деятельности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

11.3.1 Подготовка финансовой информации, отражающей влияние изменения цен, может происходить различными способами, а именно:

• С точки зрения общей покупательской способности.

• На основе восстановительной стоимости вместо фактической стоимости.

• Смешанным способом.

11.3.2 Доход по методу общей покупательной способности признается после того, как обеспечено поддержание общей покупательской способности акционерного капитала (концепция .поддержания финансового капитала, изложенная в Принципах; см. параграф 2.3.10):

• Некоторые или все статьи финансовых отчетов пересчитываются с учетом изменений в общем уровне цен с использованием соответствующего индекса.

• Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены, повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.

11.3.3 При применении метода по восстановительной стоимости в качестве базы измерения используются затраты на замену активов. Признание дохода происходит после того, как обеспечено поддержание производственной мощности
(концепция поддержания физического капитала в Принципах; см. параграф
2.3.10):

• Методы по восстановительной стоимости, как правило, требуют признания влияния изменений цен на амортизацию и себестоимость продаж.

• Подобные методы также требуют провести в той или иной форме корректировку для признания в целом взаимодействия между изменениями цен и финансированием предприятия.

11.3.4 Предоставление финансовой информации (с применением различных вышеуказанных методов) происходит иногда в основной, а иногда в дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо международного консенсуса не выработано.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Если нижеследующая информация не является частью основных финансовых отчетов, ее следует представить в дополнительной финансовой отчетности:

• Принятые методы.

• Характер использованных индексов.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма амортизации основных средств.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж.

• .Корректировки в отношении денежных статей, влияния заемных средств или доли капитала, если подобные корректировки учитывались при определении дохода.

• Общее влияние указанных выше корректировок, а также любых других статей, отражающих влияние изменения цен, представленных в отчетности.

• При использовании метода по восстановительной стоимости необходимо указать восстановительную стоимость основных средств и запасов.

МСФО 38, НМА

ЦЕЛИ
Ниже следуют основные аспекты учета нематериальных активов, которые имеют непосредственное отношение к:

• Признанию актива.

• Определению балансовой стоимости.

• Определению и учету убытка от обесценения.

• Требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Нематериальный актив представляет собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Такой актив контролируется и явно отличается от деловой репутации.
3.2 Нематериальный актив признается как актив (в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности), если:

• • существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к данному активу, поступят в компанию; и

• стоимость актива можно надежно оценить.

Все остальные затраты, относящиеся к нематериальным активам, представляют собой расходы (например, затраты на исследования, обучение, рекламу и ввод оборудования в эксплуатацию).
3.3 В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.
3.4 Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.
3.5 Учет нематериальных активов может происходить на основе:

• Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.
• Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета), представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

3.6 По любому внутреннему проекту цель которого состоит в создании нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут быть представлены все следующие аспекты:

. Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии его готовности для использования или продажи.

. Намерение завершить нематериальный актив, его использования или продажи.

. Способность использовать или продать нематериальный актив.

. То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные будущие- экономические выгоды.

. Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его Использования или продажи.

. Возможность надежно оценить затраты.
3.7 Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива не превысит 20 лет с момента использования данного актива.
..8 Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.
3.9 Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину
(причины) опровержения данного предположения указать.
3.10 Для того, чтобы определить имеет ли место обесценение, компания должна применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется, чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.
3.11 В случае объединения компаний, затраты на нематериальный актив, которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую репутацию.
3.12 В некоторых законодательных системах ежегодные амортизационные начисления по нематериальным активам могут отличаться от сумм, разрешенных к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по этой разнице должен быть создан резерв по отложенному налогообложению.
3.13 Данный стандарт предписывает различные условия переходного периода, основываясь на том, каким способом отчитывающаяся компания признавала нематериальные активы в прошлом.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1 Требования к раскрытию информации по каждому классу нематериальных активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие нематериальные активы:

Учетная политика
• Основы оценки.
• Методы амортизации.
• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания
• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся.
• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания
• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.
• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).
• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет.
• Балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым титулом.
• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.
•, Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, который является существенным для финансовой отчетности компании в целом.
• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

- справедливую стоимость, первоначально признанную по данным активам;

- их балансовую стоимость;

- учитываются ли они в соответствии с основным или допустимым альтернативным порядком учета.
4.2 Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных нематериальных активов, включает:
• Действующую дату переоценки.
• Балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения.
• Сумму дооценки, а также подробную сверку ее сальдо.
• Любые ограничения на распределение суммы дооценки.

Щсн. Ср-ва мсфо 16

ЦЕЛИ
Данный стандарт устанавливает следующие аспекты учета основных средств:

• Момент признания активов.

• Определение их балансовой стоимости.

• Амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их балансовой стоимости.

• Определение и учет снижения их стоимости.

• Требования к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Стандарт рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также предполагаются к использованию в течение более одного периода. В качестве примеров можно привести землю, здания, технику, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование.
3.1 Основные средства учитываются на основе следующих подходов:

• По их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (основной подход).

• По их переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии (альтернативный подход)
3.2 В соответствии с законодательством некоторых стран, годовые амортизационные отчисления по статьям основных средств могут отличаться от амортизационных отчислений, разрешенных налоговыми органами. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью статьи и ее налоговой базой - следовательно, в соответствии с МСФО 12 должно быть создано отложенное налогообложение.
3.3 Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве актива, если:

• Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от продажи продукции, произведенной данным активом).

• Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из операции с самим активом (например, на основе счета-фактуры).
3.4 В целях объединения или разделения активов применяются следующие принципы:

• Незначительные статьи (например, формы и штампы) можно объединить в единую статью активов.

• Специализированные запасные части и сервисное оборудование учитываются в качестве основных средств.

• Комплектующие части учитываются в качестве отдельных статей, если соответствующие им активы имеют разные сроки полезной службы или по- разному обеспечивают экономические выгоды (например, самолет и его двигатели).

• Активы, имеющие отношение к безопасности и защите окружающей среды, учитываются как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других, связанных с ними активов, сверх тех выгод, которые были бы получены в случае их отсутствия (например, оборудование по химической защите).

Объект основных средств измеряется по его первоначальной стоимости, которая включает покупную цену и уплаченные пошлины. Из первоначальной стоимости исключаются общие и административные расходы, а также расходы по вводу в эксплуатацию (в случае, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние).
3.6 Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты материалов, труда и других использованных ресурсов.
3.7 При обмене активов разные объекты учитываются по справедливой стоимости полученных (полученного) активов (актива). Аналогичные объекты учитываются по балансовой стоимости переданного актива (активов).
3.8 Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае, если существует вероятность поступления будущих экономических выгод, превышающих первоначальные нормы производительности основных средств.
3.9 Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев, когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных компанией. Применяются следующие принципы:
• Амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на

(протяжении срока полезной службы.-• Данный метод отражает график предполагаемого потребления. Он включает в себя методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.
3.10 Земля и здания представляют собой отдельные активы. Здания являются в амортизируемыми активами.
3.11 Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая остаточную стоимость при его выбытии, называется возмещаемой суммой.. Балансовую стоимость следует периодически
(обычно, в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя оказывается ниже, разницу (признают в качестве расхода. Однако, в случае, когда имеется величина прироста стоимости от переоценки, данную разницу следует относить на .уменьшение величины прироста от переоценки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1 Основные требования к раскрытию информации:

Учетная политика

• Способы стоимостной оценки по каждому классу активов.

• Методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные отчисления по каждому классу активов.

• Влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода.

• Сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения.

• Основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств.

• Капитальные обязательства по приобретению основных средств.
4.2 В отношении переоцененных сумм представляется следующая дополнительна) информация:

• Использованный способ переоценки и дата переоценки.

• Остаток прироста от переоценки.

• Факт привлечения независимого оценщика.

• Характер любых индексов, использованных при определении затрат на замен активов.

• Балансовая стоимость по каждому классу основных средств, учтенных отчетности по фактической себестоимости.

ГЛАВА 13 АРЕНДА (МСФО 17)
ЦЕЛИ
Данный стандарт разъясняет арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным видам арендных операций.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату или серию оплат право на использование актива в течение оговоренного периода времени.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Существуют два типа арендных соглашений:

• финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.

• Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.
3.2 Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, ; связанные с владением арендуемым активом, распределяются между арендатором и арендодателем.

. Риски включают в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение срока экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или от реализации остаточной стоимости актива.
3.3 К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

• К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору

• Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

• Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

• Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДАТОРА
3.4 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, и соответствующее обязательство, учитываются в соответствии с. принципом преобладания содержания над формой. Учет происходит следующим образом:'

• В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах.

• Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, . включаются в стоимость арендуемого актива.

• Арендные платежи состоят из затрат -на финансирование и сокращения непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды.

• Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.
3.5 Платежи по операционной аренде (за исключением таких затрат на услуги как| страхование) отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные' на равномерной или систематической основе, рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод пользователем, даже в случае, если действительные платежа по аренде производятся на другой основе.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
3.6 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, отражается в качеств дебиторской задолженности. Учет происходит следующим образом:

• Подобная дебиторская задолженность представляется в сумме равной чисто инвестиции в аренду. ,

• Признание финансового дохода от аренды основано на графике, отражающем постоянную периодическую норму дохода на данную чистую инвестицию.

• Первоначальные прямые затраты либо признаются сразу как расходы, либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срока аренды.
3.7 Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в соответствии] его характером. Учет происходит следующим образом:

• Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.

• Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, ког| больше подходит иная систематическая основа.

• Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, ли распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срс| аренды.

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ
3.8 Если обратная аренда является финансовой арендой, любое превышение выручки продажи актива над его балансовой стоимостью в учете арендатора (продавца) след) отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды. Операция являе| средством, за счет которого арендодатель предоставляет финансирова арендатору. Следовательно, немедленное признание превышения выручки от прод;. актива над его балансовой стоимостью в качестве дохода будет неправильным.
3.9 Прибыли/убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

• Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.

• Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды.

• Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным платежам.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1. АРЕНДАТОРЫ

Финансовая аренда

• Актив: балансовая стоимость каждого класса актива.

• Обязательство: сверка между минимальными арендными платежами и дисконтированной стоимостью арендных обязательств для каждого из трех периодических поясов:

Не более одного года.

Более одного года, но не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным средствам.

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Различие между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами.

• Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

• Условная арендная плат а, признанная в качестве дохода за период.

Операционная аренда

• Общее описание существенных арендных соглашений (такая же информация, как и по финансовой аренде, см. выше).

• Платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде.

• Будущие минимальные арендные выплаты по неаннулируемым договорам аренды в трех периодических поясах.

• Будущие минимальные субарендные платежи к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.
4.2 АРЕНДОДАТЕЛИ

Финансовая аренда

Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам в трех периодических поясах:

Не более одного года.

Не более пяти лет.

Более пяти лет.
• Неполученный финансовый доход.
• Накопленный резерв на покрытие невзысканной дебиторской задолженности. •
• Условные арендные платежи, признанные в качестве дохода. ^
• Общее описание существенных арендных соглашений.
• Негарантированные остаточные стоимости. И

Операционная аренда
• В бухгалтерском балансе представляется информация по каждому классу активов, И включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и
^ накопленные убытки от снижения стоимости.
• В отчете о прибылях и убытках представляется информация по каждому классу
И активов, включая амортизационные начисления, признанные и зачтенные убытки от 1^ снижения стоимости. !
• Общее описание существенных арендных соглашений. ; |^1
• Будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным операционным '^' арендам в совокупности и отдельно для трех периодических поясом. __
• Всего условных арендных платежей, признанных в доходе. ^1
4.3 ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ
• К арендаторам и арендодателям предъявляются одни и те же требования по ^" раскрытию информации.
• Некоторые статьи могут быть раскрыты отдельно в соответствии с МСФО 8.

ЦЕЛИ

Выручка МСФО 18

Ниже приводится описание учета выручки, поступающей от обычной деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:
• Выручка выделяется из разряда остальных доходов. (Доход включает в себя как выручку, так и остальные доходы).
• Определяется критерий признания выручки.
• Предоставляется практическое руководство по:

- моменту признания выручки;

- признаваемой сумме;

- требованиям к раскрытию информации.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

• в течение периода;

• возникающих в ходе обычной деятельности;

• в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного капитала.

(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС).
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения, при этом;
• При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.
• Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.
• R с-пучае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.
• В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.
3.2. Нижеизложенные правила применяются при идентификации операций, в результате которых образуется выручка;

• Когда продажная цена товара включает; в, себя. сумму на „ последующее обслуживание, данная величина откладывается и; признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание.

• Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе! этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.
3.3. Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся! на покупателя.

• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени) которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролируе'1 проданные товары.

• Сумму выручки можно надежно оценить. |

• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данно'1 операцией,, поступят в компанию.

• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.
3.4. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а не как корректировн величины первоначально признанной выручки.
3.5. Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить расходi Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в качестве обязательства ,| тех пор, пока не произойдет признание выручки.
3.6. Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен, выруч| признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату. Результат операции может быть надежно оценен, если:

• Сумма выручки может быть надежно оценена.

• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с да^ операцией, поступят в компанию. ,

• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетн] дату.

• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции мс быть надежно оценены.
3.7. Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оце1 выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.
3.8. Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различ способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например, соотнош

8.3.6).
3.9. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компе приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признавать следующей основе:

• Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма до; выплате, %, срок).

• Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответств j содержанием соответствующего договора).

• Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Используемые методы оценки выручки.

• Используемые методы признания выручки.

• Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:
• продажи товаров;
• предоставления услуг;
• процентов;
• лицензионных платежей;
• дивидендов.

• Сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.

УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О

ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ (МСФО 20)

ЦЕЛИ
Данный стандарт определяет следующие основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:

• Порядок учета.

• Раскрытие информации о размерах выгод признанных или полученных в каждом отчетном периоде.

• Раскрытие информации о других формах правительственной помощи.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт должен применяться для учета:

• Правительственных субсидий: Правительство передает компании ресурсы в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью

(ПКИ-10 утверждает, что даже общее требование ocyu^ecmвnяmь деятельность в определенных регионах или в секторах промышленности может считаться таким условием).

• Правительственной помощи: Действия правительства, направленные на предоставление компании (группе компаний) специфических экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией косвенным путем,, посредством влияния на общие условия функционирования (например, улучшение инфраструктуры).

ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1. Понятие "правительство" подразумевает правительство и правительственные органы или аналогичные организации, в том числе местного,